Boletín Noviembre 2013


A. LEY 14/2013, DE 27 DE SEPTIEMBRE, DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES Y SU INTERNACIONALIZACIÓN

1. Creación de la nueva figura, el “Emprendedor de Responsabilidad Limitada”

– El emprendedor persona física, que realice cualquier actividad empresarial o profesional como empresario o profesional individual, podrá limitar su responsabilidad por las deudas derivadas del ejercicio de dicha actividad, de modo que ésta no afecte a su vivienda habitual, bajo determinadas condiciones siempre que su valor no esté por encima de los 300.000 euros o de los 450.000 euros en poblaciones de más de un millón de habitantes, valor que se tomará conforme a la base imponible de AJD e ITP.

– Deberá inscribir en el Registro Mercantil, formular y, en su caso, someter a auditoría las cuentas anuales correspondientes a su actividad de conformidad con lo previsto para las sociedades unipersonales de responsabilidad limitada y depositarlas en el Registro Mercantil.

2. Creación de la nueva figura societaria, La Sociedad Limitada de Formación Sucesiva (SLFS)
– No exige un capital mínimo para su constitución.

– Sujeta al régimen de las Sociedades de Responsabilidad Limitada, aunque se regula un régimen específico con la finalidad de garantizar la protección de terceros.

– Se introduce un nuevo artículo 4.bis en la Ley de Sociedades de Capital, en el que se regula este régimen especial, de las SLFS

3. Legalización de libros
– Los que obligatoriamente deban llevar los empresarios, de cualquier clase, incluyendo también los de actas, socios o acciones nominativas, se legalizarán telemáticamente.

– Plazo: cuatro meses siguientes a la fecha del cierre del ejercicio.

4. Formulación de cuentas anuales abreviadas y obligación de auditoría
– Se elevan los umbrales que permitirán a las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada formular balance, ECPN y memoria abreviados (lo cual les permitirá evitar formular estado de flujos de efectivo e informe de gestión).

– Hay que cumplir durante dos años consecutivos a fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos, dos de tres premisas siguientes:

a) activo no superior a 4.000.000 € (antes 2.850.000 €)
b) importe neto de la cifra anual de negocios no superior a 8.000.000 € (antes 5.700.000 €)
c) número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no superior a 50 (no varía).

– Se mantienen, sin embargo, los mismos límites de activo e importe neto de la cifra de negocios anteriores (cifras entre paréntesis) a la entrada en vigor de la Ley para la obligación de auditar las cuentas anuales.

5. Impuesto sobre sociedades
5.1 Incentivos fiscales por inversión de beneficios
– Una nueva deducción del 10% por inversión de beneficios para aquellas entidades que tengan la condición de empresas de reducida dimensión, vinculada a la creación de una reserva mercantil de carácter indisponible. Válidas las inversiones en todo el territorio nacional.
– Aplicable a los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2013.

– Sigue vigente en Canarias la deducción del 25% de la cuota por inversión en activos fijos nuevos, siendo incompatible ambos incentivos fiscales para los mismos activos (y para la Reserva para Inversiones en Canarias).

5.2 Incentivos fiscales a las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica
– Para períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2013, cuando la deducción por I+D+I no haya podido ser objeto de aplicación, con carácter opcional, la Ley establece la posibilidad de que dicha deducción quede excluida de los límites establecidos y se aplique, con una deducción del 20% de su importe, hasta dejar a cero la cuota del Impuesto sobre Sociedades, habilitando parar solicitar a la administración tributaria su abono a través de la declaración del impuesto.

5.3 Incentivos fiscales a las rentas procedentes de determinados activos intangibles
– Se produce la modificación de la reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles (Patent Box artículo 23 del TRLIS, con el fin de que el incentivo sea sobre la renta neta derivada del activo cedido y no sobre los ingresos procedentes del mismo)
– Entra en vigor el 29 se septiembre de 2013.
– Se elimina el límite máximo en función del coste será suficiente con que los activos hayan sido creados por la entidad en al menos un 25% del su coste.

5.4 Incentivos fiscales por la creación de empleo para trabajadores con discapacidad
– Se incrementa el importe de la deducción, según el grado de discapacidad de los trabajadores contratados.

6. Impuesto sobre la renta
6.1 Incentivos fiscales para inversiones en empresas de nueva o reciente creación
– Se tiene derecho a una deducción en la cuota estatal del IRPF por la inversión realizada en una empresa de nueva o reciente creación (art. 68.1 LIRPF).

– En la posterior desinversión, que tendrá que producirse en un plazo entre tres y doce años, se declara exenta la ganancia patrimonial que se obtenga, siempre que se reinvierta en otra entidad de nueva o reciente creación (art. 38.2 LIRPF).

6.2 Incentivos fiscales por inversión de beneficios
– Nueva deducción por inversión de beneficios para los contribuyentes por el IRPF que ejerzan actividades económicas

7. Régimen Especial del Criterio de Caja en el IVA (IGIC)
– Este régimen permitirá a Pymes y autónomos, a partir de 1 de enero de 2014, aplazar el pago del impuesto hasta que se cobre la factura, sustituyéndose el tradicional criterio de devengo, normalmente vinculado a la facturación, por el de cobro. Es aplicable con carácter voluntario a las pymes y autónomos con un volumen de negocio inferior a 2.000.000 de euros.

– La inclusión en dicho régimen podrá ejercerse, con carácter general, en el mes de diciembre anterior al año en que haya de surtir efecto y vinculará por un periodo de tres años. La renuncia al régimen se ejercitará también en el mes de diciembre. La aplicación de este Régimen tiene una duración mínima de un año, prorrogable tácitamente, salvo que se incurra en alguna causa de exclusión o se renuncie a su aplicación.

– Se prevé la exclusión del régimen cuando el volumen de operaciones durante el año natural que realice el sujeto pasivo supere los 2.000.000 de euros, así como cuando el total de cobros en efectivo que realice respecto de un mismo destinatario durante el año natural supere los 100.000 euros. Dicha exclusión tendrá efecto en el año inmediato posterior a aquél en que se superan dichos límites.

– El aplazamiento del devengo tendrá como fecha tope el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en se haya realizado la operación.

– Nuevas obligaciones formales en los libros registro al tener que incluir las fechas de cobro o pago y el medio utilizado (seguimiento individualizado del cobro o pago de cada factura).

– Este régimen afecta a todas aquellas empresas que mantengan relaciones comerciales con terceros acogidos al mismo, de forma que no podrán deducir las cuotas soportadas hasta que no se hayan pagado, o si no se ha producido el pago, hasta el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.

– Las facturas expedidas deben contener una mención específica a su aplicación (“Régimen especial del criterio de caja”).

– Estas operaciones se harán constar por separado en el modelo 347.

8. Ámbito laboral
8.1 Reducciones a la Seguridad Social de los trabajadores autónomos de 30 años o más:
– Se establece la posibilidad de que los autónomos que tengan 30 o más años de edad y que causen alta inicial en el RETA o que no hubieran estado en situación de alta en los 5 años inmediatamente anteriores, a contar desde la fecha de efectos del alta, se apliquen las siguientes reducciones sobre la cuota por contingencias comunes siendo la cuota a reducir el resultado de aplicar a la base mínima de cotización que corresponda el tipo mínimo de cotización vigente en cada momento, incluida la incapacidad temporal, por un período máximo de 18 meses, según la siguiente escala:

a) 80 % de la cuota durante los 6 meses inmediatamente siguientes a la fecha de efectos del alta.
b) 50 % durante los 6 meses siguientes al período señalado en la letra a).
c) 30 % de la cuota durante los 6 meses siguientes al período señalado en la letra b).

– Este incentivo no resultará de aplicación a los trabajadores por cuenta propia que empleen trabajadores por cuenta ajena ni a los autónomos menores de 30 años, o de 35 en el caso de mujeres, que se beneficien de las reducciones y bonificaciones de cuotas a la Seguridad Social reguladas por la Disposición Adicional 35ª de la LGSS.

– En cambio, sí es aplicable, siempre que reúnan los requisitos, a los socios de sociedades cooperativas, miembros de comunidades de bienes, socios de sociedad civil, socios de sociedades regulares colectivas y los socios colectivos de compañías comanditarias, no así a los socios de sociedades de capital. Esta última exclusión no consta en estos términos en la Ley, surge de la interpretación que a este respecto se contiene en la Instrucción de la Subdirección General de Ordenación e Impugnaciones, de fecha 31 de julio de 2013.

8.2 Cotización aplicable a los trabajadores incluidos en el RETA en los casos de pluriactividad con jornada laboral a tiempo completo o a tiempo parcial superior al 50%
– Los trabajadores que causen alta por primera vez en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos (RETA) y con motivo de la misma inicien una situación de pluriactividad a partir de la entrada en vigor de esta norma, podrán elegir como base de cotización en ese momento, la comprendida entre el 50% de la base mínima de cotización establecida anualmente con carácter general en la Ley de Presupuestos Generales del Estado durante los primeros 18 meses, y el 75% durante los siguientes 18 meses, hasta las bases máximas establecidas para este Régimen Especial.

– En los supuestos de trabajadores en situación de pluriactividad en que la actividad laboral por cuenta ajena lo fuera a tiempo parcial con una jornada a partir del 50% de la correspondiente a la de un trabajador con jornada a tiempo completo comparable, se podrá elegir en el momento del alta, como base de cotización la comprendida entre el 75 % de la base mínima de cotización establecida anualmente con carácter general en la Ley de Presupuestos Generales del Estado durante los primeros 18 meses, y el 85% durante los siguientes 18 meses, hasta las bases máximas establecidas para este Régimen Especial.

– La aplicación de esta medida será incompatible con cualquier otra bonificación o reducción establecida como medida de fomento del empleo autónomo, así como con el derecho que asiste a los trabajadores autónomos que, por su trabajo por cuenta ajena desarrollado simultáneamente, coticen, respecto de las contingencias comunes, en régimen de pluriactividad y lo hagan en el año 2013, por cuantía igual o superior a 11.633,68 euros a la devolución del 50% del exceso de aquella cantidad con el tope del 50 % de las cuotas ingresadas en el RETA, en razón de su cotización por las contingencias comunes de cobertura obligatoria.

B. LEY 16/2013, DE 29 DE OCTUBRE, POR LA QUE SE ESTABLECEN DETERMINADAS MEDIDAS EN MATERIA DE FIS¬CALIDAD MEDIOAMBIENTAL Y SE ADOPTAN OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS Y FINANCIERAS.
1. Impuesto de Sociedades
Para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013

– No deducibilidad del deterioro del valor de las participaciones en el capital o fondos propios de entidades ni de las rentas negativas de establecimientos permanentes ubicados en el extranjero.

– Se suprime la deducción fiscal de las pérdidas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, desapareciendo, por lo tanto, esta diferencia negativa y su reversión. La reversión del gasto fiscalmente deducible de ejercicios iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013 habrá de integrarse en la base imponible mediante un ajuste positivo cuando las participadas vayan dando beneficios.

– Rentas negativas generadas en la transmisión de valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades entre empresas del grupo se imputarán en el periodo impositivo en que dichos valores sean transmitidos a terceros ajenos al referido grupo de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de formar parte del mismo.

– No serán deducibles las pérdidas por los deterioros contables de las carteras de inversión en acciones o participaciones en entida¬des, tanto si cotizan en un mercado secundario como si no cotizan.

Para períodos impositivos que se inicien en 2014 y 2015 se prorrogan diversas medidas temporales adoptadas en los ejercicios 2011 y 2012:

– La reducción a la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

– Las limitaciones a las cantidades pendientes de aplicar por libertad de amortización.

– Las limitaciones a la deducibilidad fiscal del fondo de comercio.

– La reducción de la amortización fiscal del inmovilizado intangible con vida útil indefinida.

– La limitación en la aplicación de las deducciones para incentivar determinadas actividades (del 25 y del 50% regulado en el artículo 44.1 del TRLIS). El límite del 25 por 100 de la cuota se mantiene para la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, computándose dicha deducción a efectos del cálculo del citado límite.

2. Pagos fraccionados
– Se prorrogan para el 2014 los tipos incrementados de los pagos fraccionados que resulten de aplicación a las sociedades cuyo im¬porte neto de la cifra de negocios sea igual o superior a 10 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha de inicio del periodo impositivo.

– Se prorrogan para 2014 y 2015:
? La inclusión del 25 por 100 de los dividendos y rentas procedentes de transmisiones con exención.
? El pago mínimo determinado por un porcentaje sobre el resultado contable para las grandes empresas.

– No se aplica hasta el pago fraccionado de diciembre la no deducibilidad de los deterioros de participaciones y de la disminución de fondos propios de filiales, así como la no deducibilidad de rentas negativas de establecimientos permanentes en el extranjero y a través de UTEs que operen en el extranjero.

3. Otras novedades
– Modificación del plazo de presentación de las autoliquidaciones del IVA correspondientes al mes de julio (entendemos que se extenderá al resto de autoliquidaciones). Se modifica el plazo de presentación de las autoliquidaciones del IVA correspondientes al mes de julio, que deberán ser efectuadas por los obligados tributarios antes del 20 de agosto de cada año, conforme a la regla general del pago mensual, en lugar del 20 de septiembre.

C. OTRAS NOVEDADES EN EL ÁMBITO LABORAL– Los partes de confirmación en los procesos de Incapacidad Laboral ya no se tendrán que presentar semanalmente a la empresa.
– Según se desprende del real decreto que prepara el Ministerio de Empleo, la periodicidad variará en función de la duración de la baja médica, que la nueva norma fijará según la patología del trab